Transzferárazás alapok – kinek és miért kell ezzel foglalkoznia?

A transzferárak szabályozása az elmúlt években egyre nagyobb figyelmet kapott a nemzetközi adózásban. Magyarországon is jelentős változások léptek életbe, amelyek érintik a kapcsolt vállalatok közötti árképzés dokumentálását és az adózási kötelezettségeket. Ha vállalkozása érintett a kapcsolt vállalkozások közötti ügyletekben, akkor elengedhetetlen, hogy tisztában legyen az új transzferár szabályokkal.

A transzferárazás sok vállalkozás számára elsőre „nagyvállalati” témának tűnik, azonban a gyakorlatban jóval szélesebb kört érint.

Röviden: mindenkinek foglalkoznia kell vele, akinek van vagy lehet kapcsolt vállalkozása (társaság, magánszemély, egyéb entitás). Ez független attól, hogy egy néhány fős vállalkozásról vagy egy nemzetközi cégcsoportról van szó.

Mit jelent a kapcsolt viszony?

A transzferárazási kötelezettségek kiindulópontja mindig a kapcsolt viszony. Ez nem csak klasszikus cégcsoportokat jelent.

Kapcsolt viszony létrejöhet például:

• tulajdonosi kapcsolaton keresztül

• közös ügyvezetés révén

• magánszemélyeken keresztül fennálló befolyás esetén

Ezért az első és legfontosabb lépés minden vállalkozásnál: a kapcsolt vállalkozások és kapcsolt személyek azonosítása.

Kapcsolt ügyletek – sokszor több van, mint gondolná

A következő lépés a kapcsolt ügyletek feltérképezése. Ide nem csak a klasszikus, számlázott ügyletek tartoznak.

Kapcsolt ügylet lehet például:

• termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás

• költség átterhelés

• pénzügyi ügylet (kölcsön, cash pool, garancia stb.)

• ingyenes pénzeszköz- vagy eszközátadás

• közös irodahasználat

• közös munkavállalók alkalmazása

• bármilyen olyan együttműködés, amely nem feltétlenül jelenik meg számlában

Fontos: a nem számlázott ügyletek is kapcsolt ügyletnek minősülhetnek.

A kapcsolt viszony fennállását az első szerződés kezdetekor a NAV felé be kell jelenteni, amelynek elmulasztása bírsággal járhat.

Piaci ár elve – minden ügylet alapja

A transzferárazás egyik alapelve, hogy a kapcsolt felek közötti ügyleteket úgy kell kezelni, mintha független felek között jöttek volna létre. Ez azt jelenti, hogy: az alkalmazott árnak és feltételeknek meg kell felelniük a szokásos piaci ár elvének és a szokásos piaci feltételeknek. Ha ez nem teljesül, akkor az adókat úgy kell meghatározni, mintha az ügylet piaci áron valósult volna meg (transzferár korrekció).

A transzferár korrekció több adónemet is érinthet, például:

• társasági adó

• kisvállalati adó

• helyi iparűzési adó

• innovációs járulék

• áfa

Ezért a transzferárazás nem csak dokumentációs kérdés, hanem közvetlenül hat az adókötelezettségekre is.

Kinek kell transzferár dokumentációt készítenie?

Itt azonosítható az egyik leggyakoribb félreértés. A dokumentációs kötelezettség nem minden vállalkozást érint, de a piaci ár vizsgálati kötelezettség igen. Ahhoz, hogy a transzferár dokumentációs kötelezettség megállapítható legyen, egy többlépéses elemzésen keresztül szükséges végig menni.

1. lépés: KKV minősítés meghatározása

A kötelezettség megállapításához először azt kell vizsgálni, hogy a vállalkozás eléri-e a középvállalati méretet. Fontos: ezt nem egyedi cégszinten, hanem cégcsoport szinten kell meghatározni, a KKV törvény szabályai szerint.

Mindez azt jelenti, hogy:

• az összes kapcsolt vállalkozás adatait össze kell számítani

• értékhatárok: létszám 50 fő, árbevétel és mérlegfőösszeg 10 millió euró

• a minősítést évente újra kell vizsgálni

2. Ha nem éri el a középvállalati méretet

Kisvállalati és mikrovállalati cégcsoport esetén:

• nincs klasszikus transzferár dokumentációs kötelezettség

• ugyanakkor a piaci ár elvét akkor is alkalmazni kell

Gyakorlatban: célszerű valamilyen formában alátámasztani az alkalmazott árakat(pl. belső jegyzet, kalkuláció, piaci összehasonlítás)

3. Ha eléri a középvállalati méretet

Középvállalati és nagyvállalati cégcsoport esetén megjelenik a transzferár dokumentációs kötelezettség. Ugyanakkor itt sincs automatikus kötelezettség minden ügyletre. További mentességek lehetségesek, például:

• értékhatárok alapján (100 millió forint / 150 millió forint)

• tao csoporttagság esetén

• egyéb speciális szabályok alapján

Ezek megítélése már részletes jogszabályi elemzést igényel.

Adatszolgáltatás és dokumentáció

Középvállalati és nagyvállalati cégcsoport esetén továbbá a társasági adóbevallásban szerepeltetendő kapcsolt vállalati adatszolgáltatási kötelezettség is fennállhat.

Fontos különbség, hogy:

• egyes ügyletek esetében csak adatszolgáltatási kötelezettség áll fenn,

• míg más esetekben dokumentációt is kell készíteni.

A két kötelezettség nem minden esetben esik egybe.

Bírságok és kockázatok

A transzferárazási kötelezettségek elmulasztása, illetve nem megfelelő módon történő teljesítése jelentős kockázatokat hordoz.

• A mulasztási bírság több százezer forinttól indul egy kapcsolt vállalkozásra vonatkozó bejelentési kötelezettség megsértése esetén.

• Amennyiben a NAV eltérést állapít meg a piaci árhoz képest, akkor adóhiányt is megállapíthat, amit szükséges befizetni, de ehhez adóbírság és késedelmi pótlék is társulhat.

Továbbá középvállalati és nagyvállalati cégcsoportok vonatkozásában:

• A mulasztási bírság öt millió forinttól indul a transzferár nyilvántartással kapcsolatos kötelezettségek megsértése esetén, és több ügylet esetén ez már évente húsz millió forintot is jelenthet.

• A transzferár adatszolgáltatási kötelezettség megsértése esetén a mulasztási bírság szintén több százezer forinttól indul.

Fontos: az adóhatóság akkor is módosíthatja az adóalapot, ha egyébként nem készült dokumentáció.

Összegzés

A transzferárazás nem kizárólag nagyvállalati kérdés. Minden olyan vállalkozást érint, amely kapcsolt viszonyban áll más cégekkel vagy személyekkel.

A kötelezettségek köre ugyan eltérhet:

• egyes szabályok mindenkire vonatkoznak

• mások csak bizonyos méret felett alkalmazandók

azonban a kapcsolt ügyletek vizsgálata és a piaci ár elvének alkalmazása minden esetben szükséges.

Figyelem: Ez a cikk tájékoztató jellegű, nem helyettesíti a jogi vagy adótanácsadói szolgáltatást. A szabályok változhatnak, ezért mindig konzultáljon szakértővel a konkrét helyzetére vonatkozóan.

Kérdése van?

Ha szeretné részletesen is átlátni a konkrét értékhatárokat, a mentességi szabályokat, az alkalmazandó módszereket, itt tud kapcsolatba lépni velem:

Kapcsolatfelvétel